US Estate Tax op Amerikaanse aandelen (RSU's, opties, ETF's)? Dit moet u weten
Indien u als erfgenaam aandelen, aandelenopties of RSUs in een Amerikaans bedrijf overerft, dan bestaat de kans dat u als erfgenaam niet alleen in België maar ook in de Verenigde Staten een aangifte moet doen naar aanleiding van het overlijden.
Nalatenschap met US situs assets?
Ook een niet-inwoner van de Verenigde Staten kan gehouden zijn tot betaling van US Estate Tax, met name wanneer deze persoon activa erft die gelegen zijn in de Verenigde Staten (zgn. “US situs assets”). Onder US situs assets worden onder meer verstaan: onroerende of roerende goederen gelegen in de Verenigde Staten (bv. goud of juwelen in een kluis), aandelen in beleggingsfondsen die zijn opgericht naar Amerikaans recht en aandelen of obligaties die zijn uitgegeven door een Amerikaanse vennootschap. Ook aandelenopties of RSUs die betrekking hebben op aandelen van een Amerikaans bedrijf worden beschouwd als US situs assets.
Vrijstelling onder de 60.000 USD
Voor erfgenamen die geen inwoner of burger zijn van de Verenigde Staten geldt een vrijstelling van aangifte indien de totale waarde van de US situs assets onder de drempel van 60.000 USD blijft. Het huidige tarief in de Amerikaanse erfbelasting is progressief en varieert tussen de 18 en 40%, afhankelijk van de waarde van de US situs assets. Bij overschrijding van de drempel wordt de vrijstelling omgezet in een belastingkrediet van 13.000 USD, af te zetten tegen de verschuldigde US Estate Tax.
Het huwelijksvermogensstelsel en bepaalde kosten voor de nalatenschap kunnen invloed hebben op de belastbare basis voor de US estate tax.
ETF als blokker of niet?
Bij een belegging in een ETF is het van belang om na te gaan waar het fonds gevestigd is (domicilie). Dit kan je afleiden uit de eerste twee letters van de ISIN-code. Het domicilie van het fonds bepaalt het tarief van bronbelasting op de dividenden die uitgekeerd worden door het fonds, in de mate dat het een distribuerend fonds is. Daarnaast bepaalt het domicilie van het fonds of de US estate tax al dan niet van toepassing is. Beleggingen in ETF’s met domicilie in de Verenigde Staten (ISIN-code “US”) zijn onderworpen aan de US estate tax indien de marktwaarde van de belegging in het fonds meer dan 60.000 USD bedraagt op het moment van overlijden.
Een buiten de Verenigde Staten gedomicilieerde ETF kan dus als blokker werken voor de US estate tax: door de aandelen via de ETF aan te houden en niet rechtstreeks, vermijdt men de US estate tax.
Niet-tijdige aangifte? Hoge boetes en interesten
De aangifte (Form 706-NA) moet ingediend worden binnen de 9 maanden na het overlijden. Binnen deze termijn van 9 maanden kan wel om een eenmalig uitstel van 6 maanden worden verzocht voor de indiening van de aangifte (niet voor de betaling).
Voor een niet-tijdige aangifte en niet-tijdige betaling worden boetes aangerekend. Daarnaast wordt interest aangerekend op de openstaande erfbelasting en boetes. In uitzonderlijke omstandigheden kan de IRS, mits een gemotiveerd verzoek, beslissen om bepaalde boetes kwijt te schelden.
Vrijgave van activa pas mogelijk met Estate Tax Closing Letter
Ten vroegste 9 maanden na de indiening van de aangifte en betaling van de belasting kan de erfopvolger een Estate Tax Closing Letter opvragen bij de IRS. Met deze brief kan men bij de bank of broker de activa doen vrijgeven en bijvoorbeeld laten overschrijven naar een rekening in België.
Verplichtingen in België?
Op de activa zijn ook fiscale verplichtingen in België van toepassing. Mogelijks werden deze in het verleden niet nagekomen en moeten deze bijkomend worden rechtgezet. Zo kan het zijn dat er nog een aangifte van de taks op de beursverrichtingen (TOB) of jaarlijkse taks op de effectenrekening (JTER) moet gebeuren. Indien de US situs assets verkregen werden in ruil voor niet in de Verenigde Staten geleverde prestaties, dan waren de voordelen in België bij leven belastbaar als beroepsinkomen in hoofde van de erflater. Een fiscale rechtzetting dringt zich dan op, mede omdat dit per definitie gecontroleerd wordt door de Belgische banken indien de erfgenamen de gelden of de effecten willen repatriëren naar België.
Na het overlijden van de Belgische belastingplichtige wordt in België binnen de 4 maanden een aangifte nalatenschap ingediend. Ook buitenlandse goederen (bv. een Amerikaanse effectenportefeuille) moeten worden aangegeven. De erfbelasting kan worden verminderd met de in het buitenland effectief betaalde erfbelasting, middels een bezwaar of verzoek tot ambtshalve ontheffing. Is het recht op de effectenportefeuille met US situs assets nog geen zekerheid bij de aangifte nalatenschap (vb. bepaalde voorwaarden moeten worden voldaan), dan vermeldt u best de pro memorie aangifte in het actief, en wordt er best later, van zodra het recht een zekerheid is geworden, een bijvoeglijke aangifte ingediend.
Sansen International Tax Lawyers
Sansen International Tax Lawyers is een “boutique” advocatenkantoor dat in 2014 werd opgericht door Erik Sansen. Het kantoor is gespecialiseerd in internationale en nationale fiscaliteit, met een focus op fiscaal advies, fiscale procedures en estate planning.
Sansen biedt een zeer persoonlijke en hands-on benadering voor ondernemers, vennootschappen en vermogende particulieren. Het kantoor heeft een wendbaar team dat nauw samenwerkt met een internationaal netwerk van adviseurs, en biedt een breed scala aan diensten, van grensoverschrijdende investeringen tot fiscale begeleiding bij emigratie. Sansen streeft naar langdurige vertrouwensrelaties met zijn cliënten.
Dit artikel is geschreven door:
Erik Sansen, advocaat-vennoot bij Sansen International Tax Lawyers
Tim Roovers, advocaat-vennoot bij Sansen International Tax Lawyers
Eva Nackaerts, advocaat bij Sansen International Tax Lawyers
